Особенности обжалования решений ФНС

Начните работать с профессионалами по сопровождению налоговых споров! 

Позвоните по номеру: +79255467550 либо оставьте заявку и мы  Вам перезвоним!

Из ч. 1 ст. 191, ч. 1 ст. 148 АПК РФ следует, что арбитражный суд оставляет заявление налогоплательщика без рассмотрения, если заявителем не соблюден досудебный порядок урегулирования спора в случаях, когда это предусмотрено федеральным законом. Последствия оставления заявления без рассмотрения предусмотрены в ст. 149 АПК РФ.

С 01.01.2014 согласно п. 2 ст. 138 НК РФ (в ред. ФЗ № 153-ФЗ от 02.07.2013) ненормативные акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в суде только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе. Исключение составляют ненормативные акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, которые могут быть обжалованы в вышестоящем налоговом органе и (или) в суде. Кроме того, в судебном порядке обжалуются ненормативные акты федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), действия или бездействие его должностных лиц.

Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ решение об отказе в возмещении (об отказе в возмещении частично) принимается по результатам камеральной проверки одновременно с решением о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности).

Пленум ВАС РФ в п. 49 Постановления от 30.07.2013 № 57 разъяснил, что решение о возмещении (об отказе в возмещении) НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Следовательно, указанные решения вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование. При этом в п. 63 Постановления отмечено, что обязательное досудебное обжалование установлено только для решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Все последующие ненормативные правовые акты, принимаемые во их исполнение, могут быть оспорены только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога (пеней, штрафов) либо грубого нарушения процедуры принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.

Приведенные разъяснения Пленума ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2013 № 57 даны без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.05.2011 № 18421/10 рассмотрел спор по заявлению о признании недействительным решения об отказе в возмещении НДС. В административном порядке указанное решение и решение об отказе в привлечении к ответственности не обжаловались. Президиум ВАС РФ указал, что Налоговым кодексом РФ установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решений, принимаемых по результатам налоговых проверок.

В силу этого решения об отказе полностью или частично в возмещении (о частичном возмещении) суммы налога как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

Учитывая изложенное и анализируя действующую судебную практику следует резюмировать, что определить однозначного ответа о развитии событий по предмету заданного вопроса не представляется возможным в силу следующих обстоятельств.  

1. Официальной позиции законодателя о том, подлежит ли оставлению арбитражным судом соответствующее заявление налогоплательщика без рассмотрения не имеется, ровно как и не имеется однозначной судебной практики по исследуемому вопросу.
2. Существует две противоречащих друг другу позиции арбитражных судов округов, где первая позиция сводится к тому что,

суд должен рассмотреть по существу заявление о признании недействительным решения об отказе в возмещении, если налогоплательщик обжаловал в досудебном порядке только решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2013 по делу № А56-42644/2012, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу № А32-13441/2010),

а вторая к тому, что

суд оставляет без рассмотрения заявление о признании недействительным решения об отказе в возмещении, если налогоплательщик обжаловал в досудебном порядке только решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) (см. Постановление ФАС Центрального округа от 11.10.2011 по делу № А14-8855/2010/310/28, Постановление ФАС Центрального округа от 31.10.2011 по делу № А64-1718/2010).

Вывод:

1. Во избежание спорных ситуаций и оставления арбитражным судом соответствующего заявления без рассмотрения, следует одновременно обжаловать в вышестоящий налоговый орган оба решения налоговой инспекции.
2. При невозможности одновременного обжалования решений налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган, следует предварительно прибегнуть к изучению соответствующей судебной практики региона, а после формировать позицию по защите и определять дальнейший порядок обжалования.

 Напишите нам или позвоните +79255467550